管理会计在企业应用中存在的问题及对策

管理会计在企业应用中存在的问题及对策

为了满足企业不断加强和完善经营管理的要求，管理会计应运而生，它从传统会计中分离出来，是管理学科与会计学科相互结合的产物。随着管理会计的相关知识的普及以及科技的日益发展，它已经成为我国会计专业的一门必修课程，在企业管理活动中也发挥这日益重要的作用。

尽管管理会计应用于我国的企业管理系统已有多年的历史了，但我们也应该清醒地看到，管理会计在我国的应用仍存在着很大的发展空间，相关管理理论和管理技术仍不完善，这些都导致了管理会计在推广应用的过程中未能产生应有的经济效益，并且也影响了管理会计理论的进一步发展，阻碍了管理会计在企业的实际应用。然而随着我国市场经济秩序以及公司治理结构的不断完善，企业实施管理会计的条件和环境在发生着深刻变化，现代企业对管理会计职能的需求越来越迫切，因此，无论从理论研究的角度，还是实践应用的角度，管理会计的研究和推广在我国都具有重大的意义。

一、管理会计在企业应用中的问题

现阶段我国管理会计的应用情况并不是很理想，实务界以及法律制度上往往忽视了其重要性，管理会计在中国并没有引起多数企业的重视， 企业领导者和会计人员缺乏基本的管理会计观念， 更谈不上应用这些方法去参与经营、决策，加上管理会计理论本身的不完善，这些都使得管理会计在企业中仍然处于一种漂浮状态。

（一）企业外部环境存在的问题

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，它不能脱离外部环境而存在，在现实经济生活中，外部环境主要包括以下两个方面问题：

1．实务界缺乏对管理会计的重视和系统的应用

目前很多企业仍采用传统会计机制，然而这些传统经济观念往往忽视了管理会计的特性，只是试图模仿财务会计的某些做法，使得管理会计没有得到实质性的应用；另外，企业财务管理是一项综合性的管理工作，与企业其他管理活动存在密切的关联性，企业中所有涉及到资金收支的活动，都与财务管理相关。然而管理会计作为一个重要体系，在复杂多变的财务状况下，往往表现出独立的一方面，不能仅仅通过资金收支来反应企业其他部门活动的管理状况，这样缺乏一定的系统性，将会制约着企业生产的发展。最后，我国目前缺少管理会计的专业组织，在行业教育中并未很好的处理财务会计和管理会计的关系，而且在教学内容中仍以传统管理会计知识为主，这些都不能体现出管理会计的战略管理这一发展方向，严重影响了企业决策者知识的更新和视野的高度。

2．管理会计的应用不具有法律的强制性

财务会计与管理会计共同构成现代企业会计的两大分支。财务会计在企业中得到普遍应用, 而管理会计应用不普遍, 是由于财务会计工作具有及时性、连续性、系统性的特点, 因而其采用的程度与方法具有在实践中应用的客观必然性, 即如果没有财务会计工作, 企业就无法掌握其全部经济活动的财务状况和经营结果, 也就无法根据公司法、税法等经济法规的有关规定向企业外界的债权人、投资者和政府有关管理部门披露这些相关信息, 因此, 不管企业领导重视与否, 财务会计都是所有各行业企业必须要进行的一项日常性工作, 而且还是一项受法律制约的必须要做的工作。而与财务会计明显不同的是, 管理会计的应用不具有法律上的强制性, 企业应用与否以及应用程度如何完全取决于企业自己的意愿,加之目前企业产权不明确, 企业对这项可有可无的工作不加以重视, 认为没必要去做这项工作，所以导致了管理会计的应用不具有法律的强制性。

（二）企业内部环境存在的问题

管理会计在企业内部应用中最关键的就是用人的问题，然而在我国企业中，有许多企业决策者没有系统的掌握现代科学管理知识， 有的甚至根本就不懂管理会计。而且我国财会人员普遍文化层次不高，素质也不高，有些中高级职称的财会人员也因为年龄偏大，知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。

1．企业的管理人员不够重视

管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是为企业的经营决策者提供相关的经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策。在现代市场经济条件下，企业的管理者不仅仅要懂得经营，更要懂得如何管理企业，这就意味着管理会计的重要性不可被忽视。然而现阶段，多数企业经营者管理会计意识淡薄，在实际工作中忽视和忽略管理会计，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。一方面,在管理会计应该得到广泛应用的国有大中型企业,相当一部分领导者来自生产一线和基层,比较缺乏先进的企业经营管理理念。另外,国有企业所有权和经营权分离后,对国有企业领导人的激励约束机制不健全,部分企业领导人既不能享受经营带来的收益,也不承担经营带来的损失,导致企业领导人缺乏广泛推行管理会计方法的热情和动力。另一方面,对于中小私营企业来说,受资源限制,缺乏广泛推行管理会计的条件,许多业主主动放弃应用管理会计的方法和理念。如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会分析理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍应用。

2．企业人员素质与管理会计应用的要求有差距

由于我国企业引用管理会计的时间还比较短，以及管理会计学科自身的一些缺陷，企业中会计人员掌握管理会计知识的途径非常有限，特别是有相当一部分的会计从业人员根本就不了解管理会计，比如作为一项非常重要的中级会计职称考试，用财务管理代替了管理会计，那么参加中级职称考试的会计从业人员对管理会计的了解程度我们就可以预见了。而且如今管理会计中与会计相关的部分大多数由企业中财务会计兼任。这就意味着如果管理当局没有要求,财务会计人员就难以主动的向管理当局提供管理会计信息。另一方面,管理会计是通用型人才,整体的素质应该高于普通的财务会计人员,管理会计人员不仅要精通财务会计知识,更应懂得业务流程、懂管理、具有协调能力、前瞻意识和创新思维,应该是企业的决策者之一。

（三）管理会计理论本身存在的问题

我国的管理会计自形成时间短，理论体系的不太完善，并由此带来了一系列的问题，如内容上空虚，方法上的复杂，应用上的艰难，这些都不利于其在实践中的推广和应用。有关管理会计理论的文献资料较少，而且缺乏系统的组织，不能形成一个整体。而且目前有关理论主要从西方引进，而我国的社会现状、市场体制、科学技术、管理思想、文化观念等是与西方发达国家有很大差异的。这种状况下理论对实践就不具有正确的指导意义。

1．管理会计技术方法深奥，工作要求高，会计信息质量难以保证

管理会计学科包括成本会计和管理控制系统两大组成部分，二者的发展是一个漫长而且复杂的过程，要求控制过程与注重结果并重，并且与财务会计系统要适当分离，它与财务管理等科学存在交叉地方，但其一些数量计算技术还比较深奥，一些会计人员，甚至管理人员还不能学深、学透。因此，管理会计难以适应管理工作的需要。管理会计而且当代管理会计研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，缺乏定性分析，往往忽略一些不可量化的影响因素，导致会计信息的滞后性和不准确性，这都制约着我国管理会计应用发展的步伐。

2．重视定量分析，忽视定性分析

管理会计方法中大部分都为定量分析法,但是由于企业的经济活动的现实状况是十分复杂的,而且影响经营决策的因素也是繁多的,很多影响因素往往不是数学模型可以准确反应的,由于政治的、社会的、非经济的各种因素的影响,最终的决策却不能依赖于数学模型的结果而做出结论。然而目前管理会计方法中,过多强调定量分析,忽视了定性分析，使得管理会计的重要性被忽视。

3．缺乏职业化的管理会计队伍.

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担,并没有专门机构和专业人员承担管理会计的任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于大多数企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。与传统型的会计人才相比，管理会计人才是十分匮乏的。

二、影响企业管理会计应用的原因

管理会计之所以在企业应用中存在如上问题，绝不是偶然的。究其原因，我们认为主要有以下几项：

（一）经济体制的影响

管理会计的理论和方法是在西方发达的市场经济环境中产生和发展的，在西方资本主义国家，企业的组织形式主要为股份制，管理会计是为满足这些企业经营管理上的需求而产生的，企业管理会计的应用是主动的。尽管我国的经济体制改革已经取得了很大的进展，但是某些企业的机制还没有得到彻底地改变，多数企业对管理会计没有主动的需求，只是被动地接受，这些都不利于管理会计在我国的应用和发展。而且目前市场经济环境还不成熟，然而管理会计的理论和方法对市场经济环境具有较强的依赖性，即使企业可以主动的贯彻管理会计，也不能充分发挥其作用。

（二）文化环境的影响

首先，在中国的文化中重视集体利益，强调个体对群体的责任感，在这一文化背景下，我们在实行管理会计的过程中应该将个体的责任与集体的利益协调起来，采取二者相结合的方式来激励员工。其次，中国文化中强调确定性，不爱冒风险。正因为我们规避不确定性的意识较强，在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先想到的是相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国当前并没有关于管理会计的相关法律法规，这就降低了企业应用管理会计的主动性。最后，中国企业的管理者害怕风险，在不确定性的决策方案的分析和评价中，倾向于选择审慎稳健的决策方法，而且长期投资中也尽力规避风险，从而造成企业报酬低下，投资者兴趣减少。

(三) 法律环境的影响

分析法律环境的影响需要从法律的制定与执行两个方面进行。从法律制定方面说, 目前我国的法律体系是不健全和不完善的, 尤其是经济法律。这些法制的不健全、不完善, 使得管理会计在给企业提供经营决策信息的有用性、相关性方面大为下降。而管理会计提供给企业经营决策者的有用信息, 必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作。从这个层面看, 法律的不完善先天性地制约了管理会计的应用。从法律的执行方面看, 虽然我国出台了许多法律, 但是在实际工作中有法不依的现象仍常常发生, 一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业, 这使得财务会计提供的信息不准确。管理会计的主要信息来源于财务会计, 在财务会计信息不准确的前提下, 管理会计无法保证提供准确的信息, 从而影响决策的科学性。

（四）企业自身的影响

管理会计有些理论在实践中的的应用是要求建立在较高管理水平基础上的，它的良好实施既要求企业内部机制比较健全，而且公司的治理结构也应比较完善，然而我国的一些企业内部管理制度并不很完善，一些企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制，从而影响了管理会计收集的信息缺乏及时性和准确性，影响了管理会计在企业中的作用，阻碍了企业工作的进展。

三、提高管理会计应用水平的措施

管理会计主要为企业的管理决策层提供有用的信息，在企业当中应用得好坏，直接会影响着企业的管理与决策的质量，关系到企业的生存与发展。目前，管理会计在我国企业管理中的应用还正处于转型期，我国企业如果想在新一轮的全球化竞争中要想获胜，必须寻求加速和推进管理会计在我国广泛应用的有效途径。

（一）企业应给予管理会计足够的重视

提高管理会计的应用水平，首要的是增强企业领导的管理会计意识，并应将电子计算机广泛应用于管理会计领域，同时将管理会计深入到企业文化中，使其重要性深入人心。

1．强化企业领导对管理会计的意识

培养企业主要领导人的管理会计知识和素质是非常重要的，否则他们将不会全面考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用。因此，培养企业主要领导人的管理会计意识应该成为提高管理会计应用水平的当务之急。

2．大力开发管理会计软件，推进网络财务发展

管理会计本身是一个信息系统，企业中的内部信息可以通过计算机进行分析和计算，为企业经营决策提供最佳方案的选择,以达到提高管理会计应用的目的。而计算机和网络技术的发展，将为管理会计提供一个前所未有的技术基础，包括提供丰富、准确、及时的信息资源方面，还有提供强大的信息处理手段，因此要提高管理会计信息质量，就必须考虑管理会计信息在计算机上实现的可行性。所以，应该积极开发具有强大功能的管理会计软件，使各个企业可以轻轻松松地使用管理会计的各种复杂的公式、模型，为管理决策层提供及时而有效的信息。

3．培植企业相应的文化，使之有利于管理会计的推广及应用

企业文化的核心内容是企业精神和企业价值观，是企业在长期生产经营中形成群体意识和行为规范。优秀的企业文化能够激发员工的积极性和创造性, 推动企业各项生产活动和管理工作的顺利开展, 使企业持续、快速发展。作为企业管理重要组成部分的管理会计工作一定会受到企业文化的深刻影响。

（二）完善相应的理论体系

1．强调会计执业资格中管理会计的重要性

这些年来，管理会计在我国的发展已经取得了一定的成效，但还需进一步提高会计人员素质，培养出一支专业的管理会计人员队伍，所以应加强会计人员的教育。我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员管理素质的一条必要的途径。除此之外，应早日建立管理会计师资格考试制度，促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。

2．与其他学科内容交叉问题的解决

首先，管理会计与成本会计的交叉问题。为解决这一内容交叉的问题，我们应该将成本会计分为两部分，涉及成本核算方法的，归属财务会计，而涉及管理理念和方法的，归属管理会计。这样不但能够解决了管理会计与成本会计不可避免的内容交叉问题，使财务会计和管理会计学科理论体系更加完整，更突出了成本管理在企业管理中举足轻重的地位。其次，管理会计与财务管理的交叉问题。两者研究的对象均为价值运动, 其研究目的也都是为了实现价值增量最大化。尽管就本质而言, 管理会计是经营者的财务管理信息系统, 它仅只是一种工具抑或一种手段, 但其最终仍要服务于企业对价值实体的管理——财务管理。

3．管理会计要加强典型案例研究，走理论与实际紧密相结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行应用和推广。加强管理会计学科建设，需及时总结管理会计的典型案例和成功经验，紧密结合实际经验。

（三）政府部门加强职能

1．构建多层次的管理会计培训体系，提高企业管理者应用管理会计的能力

我国一些会计人员素质较低，缺少系统的会计知识学习，只懂得如何记账，对于管理会计的内容了解甚少。然而管理会计离不开一支高水平的管理会计人员队伍，只有这样才能推动管理会计理论应用到实践。为此，需要下大气力加强企业会计从业人员的管理会计知识培训。对于有能力的企业，政府应鼓励可以设立专门的管理会计岗位，从事专门的管理会计工作;而 对于暂时不具备条件的企业，政府应鼓励应加强管理会计培训，使会计人员其履行管理会计的职责，在社会继续教育方面，要增加有关管理会计的内容。

2．推进管理会计的职业化

从国外管理会计的发展及经验看，成立专门的管理会计组织可以有效的发现在实施过程中存在的问题，可以推动管理会计理论的不断发展和完善，从而提高管理会计人员在企业中的地位。管理会计组织有利于促进管理会计学术研究与实务操作的结合，从而促进理论与实践的协调、融合，与此同时，应该及时总结各种实践经验，将其上升为具有指导价值的理论。我国也必要借鉴国外的管理会计师专业组织的组织方式，结合我国的实际情况成立我国的管理会计协会，以推进管理会计的职业化、规范化，并且及时的了解、研究在实际工作中遇到的新问题，提高管理会计解决实际问题的能力，推动管理会计的运用和发展。

3．建立独立的管理会计专业机构

为管理会计的有效实行提供组织和保障借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国管理会计的研究和推广工作，对企业应用管理会计情况进行评估，对企业领导和会计人员进行培训。

4．大力发展战略管理会计

面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使企业的业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，以体现企业的短期效益与长期效益的兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；要坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。

总之，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力、物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

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