基层反映：税收层面“小微企业”定义不统一 影响税收优惠政策执行效果

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为扶持小微企业健康发展，国家相继出台了一些税收优惠政策，如国务院4月3日决定继续扩大小微企业减税力度。由于企业所得税法及相关流转税规范性文件对于“小微企业”定义不同，导致基层税务人员在执行政策时容易产生模糊认识，也容易使得纳税人对税收政策产生误解，影响税收优惠政策的执行效果。目前，税收层面的“小微企业”定义共有三个：

一是企业所得税角度定义。企业所得税法实施条例第九十二条规定，从事国家非限制和禁止行业，工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的企业，都可以被认定为小型微利企业。这是从企业所得税角度定义小型微利企业的（极易让人混淆为“小微企业”），并以此为标准界定企业是否能够享受企业所得税优惠待遇。？以海盐县为例，截止2013年底，该县共有3023户企业所得税纳税人，其中1806户企业为小型微利企业。

二是税收统计角度定义。国家税务总局依据《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号），制订下发了《国家税务总局关于大中小微企业税收划型统计问题的通知》（国税函〔2012〕615号）。该文件结合不同行业特点，根据企业从业人员、营业（销售）收入、资产总额三项指标进行企业划型，具体分为大型、中型、小型和微型四种类型。从税收统计角度定义“小微企业”，主要为了便于国家掌握企业规模分类相关情况，研究制订相关政策，促进税收优惠政策的落实。？以海盐县为例，截止2013年底，该县共有18204户企业，其中大型企业32户，中型企业103户，合计占0.75%；小型企业922户，占5.06%；微型17146户，占94.19%。

三是增值税角度定义。增值税暂行条例实施细则第二十八条规定，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元，商业企业年应税销售额在80万元以下）的，为增值税小规模纳税人。2013年，财政部、国家税务总局印发《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号），该文件标题中所指的免征增值税的“小微企业”即为增值税小规模纳税人。以海盐县为例，截止2013年底，该县共有18266户增值税纳税人，其中13089户为小规模纳税人，也就是财税〔2013〕52号文件所指的小微企业。

小微企业定义不统一，容易产生两大后果。一是容易使纳税人将各类扶持小微企业发展的税收优惠政策混淆。小微企业老板大多文化水平不高，尤其是缺乏税收专业知识，对根据不同定义给予小微企业的税收优惠不能正确区分和运用。例如，小微企业大多知道月销售额不超过2万元可以免税，超过就要缴税。但是，根据企业所得税角度定义，小微企业虽然月销售额超过2万元，但如果年应纳税所得税额不超过10万元，也可以享受减免税税收优惠（减半征收企业所得税）。二是容易使基层税务人员在执行税收政策时产生模糊认识，将几种不同定义的“小微企业”混淆在一起，把不该给予纳税人的税收优惠给了纳税人，把该给予纳税人的税收优惠没有及时给予，给税务人员带来一定的税收执法风险。

因此，基层建议决策部门尽快统一税收层面的“小微企业”定义，依据《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）来划分大型、中型、小型和微型企业，再依据不同税种和不同标准给予小微企业不同的税收优惠，避免征纳双方产生歧义，以增加政策的可操作性。